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可供出售金融资产债券减值处理

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2007年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张,每张面值100元,票面利率为3%,每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元,另支付相关费用2200元,划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。 2007年12月31日,由于乙公司发生财务困难,该公司债券的公允价值下降为每张70元,甲公司预计,如乙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。 2008年1月1日收到债券利息30000元。 2008年,乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日,该债券的公允价值上升到每张90元。 2008年1月1日收到债券利息30000元。   2009年1月10日,甲公司将上述债券全部出售,收到款项902000元存入银行。 要求:编制甲公司上述经济业务的会计分录

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  购入时 借:可供出售金融资产—成本 1000000
  贷:银行存款 972200
  可供出售金融资产—利息调整 27800
  2007年底确认应收利息
  借:应收利息 30000
  可供出售金融资产—利息调整 8888
  贷:投资收益 38888
  此时该笔可供出售金融资产账面价值为100万—贷方27800+借方8888=981088
  借:资产减值损失 281088
  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 281088
  2008年1月1日 借:银行存款 30000
  贷:应收利息 30000
  2008年底确认应收利息
  借:应收利息 30000
  贷:投资收益 28000
  可供出售金融资产—利息调整 2000
  确认公允价值变动
  借:可供出售金融资产—公允价值变动 202000
  贷:资产减值损失 202000
  2008年底根据摊余成本计算投资收益
  借:应收利息 30000
  可供出售金融资产—利息调整 6000
  贷:投资收益 36000

  (08年底这笔计算有待商榷,因为cpa会计并未提及可供出售债券资产减值转回后摊余成本是否增加,因为书上说暂时性公允价值变动不会影响摊余成本。)
  2009年收到08年利息及出售
  借:银行存款 30000
  贷:应收利息30000
  借:银行存款 902000
  可供出售金融资产—利息调整 14912
  投资收益 83088
  贷:可供出售金融资产—成本 1000000
  借:可供出售金融资产—公允价值变动 79088
  贷:投资收益 79088
  期待有识之士帮助分析一下,减值转回后摊余成本是否跟着变动。

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